עמדה מספר 90/20 – זיכוי עקיף בגין דיבידנד שהתקבל ממדינה זרה אחת כנגד מס חברות ששולם במדינה זרה אחרת
במקרה בו חברה ישראלית קיבלה דיבידנד משתי חברות בנות זרות המוחזקות על ידה (חברה A וחברה B), מיסי החוץ ששולמו על ידי חברה A (מס החברות הזר) יובאו בחשבון לעניין הוראות סעיפי 126(ג) ו- 203 לפקודה רק לעניין דיבידנד שחולק מחברה A, ולא יובא בחשבון מס החברות הזר ששילמה חברה A לעניין הוראות זיכוי בהתאם לסעיפי 126(ג) ו- 203 לפקודה בגין דיבידנד שקיבלה החברה הישראלית מחברה B .
דוגמה
1. חברה תושבת ישראל (להלן: “החברה“) מחזיקה במלוא אמצעי השליטה בחברה זרה תושבת מדינה A (להלן: “חברה A“) ובחברה זרה תושבת מדינה B (להלן: “חברה B“).
2 . חברה A חילקה דיבידנד לחברה, בסך 2,850 ₪. ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד הינה 4,000 ₪ הנח, כי במדינת A, לא חל ניכוי מס במקור על דיבידנדים.
3 . חברה B חילקה דיבידנד לחברה, בסך 900 ₪. ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד הינה 1,000 ₪ הנח, כי במדינת B, לא חל ניכוי מס במקור על דיבידנדים.
4 . הנח, כי שיעור מס החברות בישראל הינו בשיעור של 25% וכי בחישוב ההכנסה החייבת כאמור, בחרה החברה ליישם את הוראות סעיף 126(ג) לפקודה.
חישוב המס בישראל לחברה יעשה בדרך הבאה:
| A | B | סה”כ | |
| מסי החוץ (מס חברות) | 1,150 | 100 | |
| הכנסה מדיבידנד (בגובה ה”דיבידנד המגולם”) | 4,000 | 1,000 | 5,000 |
| חיוב המס בישראל (25%) | 1,000 | 250 | 1,250 |
| זיכוי עקיף | (1,000) | (100) | (1,100) |
| מס לתשלום | 0 | 150 | 150 |
לא ניתן לקזז את ההפרש שבין מסי החוץ לבין הזיכוי העקיף (בסך 150 ₪) שמקורו מחברה A כנגד המס בישראל שמקורו מהכנסה מדיבידנד מחברה B, כלומר:
לא ניתן לחשב את המס בישראל לחברה בדרך הבאה:
| סה”כ | |
| מסי החוץ (מס החברות) | 1,250 |
| הכנסה מדיבידנד (“דיבידנד מגולם”) | 5,000 |
| חיוב המס בישראל (25%) | 1,250 |
| זיכוי עקיף | (1,250) |
| מס לתשלום בישראל | 0 |
